兩稅合一(偷自會計仔筆記)

好似話所有經濟特區，各式各樣開發區既優惠稅率都會取消，已經交緊低稅既會有5年寬限期，未賺錢既會即刻生效即計25%，兩免三減半可能遂步取消，transfer pricing 會捉緊左，生產形企業稅務優惠會少左，某些行業稅務優惠繼續，但個別assess。

贏家: 比緊33%既大部份公司
輸家 : 深圳珠海/各類開發區有業務既所有公司，搶攻大陸而未賺錢/ profit 好低既零售股 (按branch 計，唔係company 計)，台商股

中國新的企業所得稅法草案的核心內容確定，兩稅合併後，內外資企業的所得稅率統一為 25%，老的外資企業可享受 5年的過渡期照顧，據了解，這一法律草案將提交12月24日起舉行的十屆全國人大常委會第二十五次會議審議。專家們分析，到明年 3月份提交十屆人大五次會議審議表決通過的成數很大，新法最終的開始實施時間最大可能是2008年1月1日。

據瞭解新法草案內容的人士透露，新法草案將內外資企業的稅率統一為 25%，對符合條件的微利企業，將實行 20%的照顧性稅率。而國內現行稅率為 33%，外資企業享受 24%或 15%的優惠稅率，內資微利企業享受 27%和18%兩檔照顧稅率。

資料顯示，目前世界上 159個實行企業所得稅的國家和地區的平均稅率為 28.6%，中國周邊18個國家的平均稅率則為26.7%。相比之下，草案擬定的 25%的稅率屬於中偏低。

據測算，如果新法在2008年實施，和舊法相比，稅率降低加上稅前扣除擴大，內資企業所得稅將減少1340 億人民幣（下同），而外資企業所得稅則增加 410億元，增減相抵，財政將減收 930億元，如果算上過渡期的因素，減收還會更大一些。

分析認為，目前在稅前成本扣除標準方面，內外資企業的差別很大。這種不同待遇給內資企業增加了很多負擔。因此相對於統一稅率，統一內外資企業的稅前扣除標準更受關注。新法草案的一大亮點就是統一了各項稅前支出扣除政策。

這其中，特別引人注目的是在工資支出上，改變了目前對內資企業實行的計稅工資制扣除，而改為按企業和單位實際發放的工資據實扣除。

據瞭解，兩稅合併之後，現有的各種稅收優惠都要進行整合，草案具體規定了五種情況。

一是「擴大」，對國家高新技術產業開發區內國家需要重點扶持的高新技術企業的稅收優惠，將擴大到全國範圍；對環保、節水設備投資抵免稅收的政策，擴大到環保、節能節水、安全生產等專用設備；新增對創業投資機構和非盈利性公益組織機構的稅收優惠政策。

二是「保留」，對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎設施投資，以及對農業、林業、牧業和漁業的稅收優惠政策將予以保留。

三是「替代」，用特定的就業人員工資加計扣除政策替代現行勞動就業服務企業直接減免稅的政策；用殘疾職工工資加計扣除政策替代現行福利企業直接減免稅的政策；用減計綜合利用資源經營收入的方法來替代現行對資源綜合利用企業直接減免稅的政策。

四是「過渡」，在 5個經濟特區和上海浦東新區等執行特殊政策的地區設立的高新技術企業，可以享受過渡性優惠；國家對西部大開發地區的鼓勵類企業的優惠政策，也繼續執行。

五是「取消」，對生產性外企實行的「兩免三減半」政策（即經營期在10年以上的，從開始獲利年度起第 1、2年免征企業所得稅，第 3至第 5年減半徵收），對產品主要出口的外資企業減半徵收所得稅的優惠政策都將取消。

據了解，最為敏感的是第五點，由於涉及到原先對外商的承諾，對在新法公佈前已經設立，按原稅法享受 15%、24%等優惠稅率的老外資企業，草案允許它們可以在新法實施後 5年內享受過渡性照顧，在 5年內逐步過渡到新稅率。對按照原稅法享受定期減免稅優惠的老企業，在新法實施後也還可以按原來規定的標準、期限繼續享受尚未享受完的優惠政策。

此外，草案還對應納稅的收入等方面作了規定。財政撥款、納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金等被列為不徵稅收入，而國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入則列入免稅收入。

草案明確規定，凡依照中國法律在境內成立，或者實際管理機構在境內的企業，都是中國的居民納稅人。居民納稅人要對其在境內境外的全部所得納稅，而非居民納稅人則只需對來源於境內的所得納稅。至於港澳臺地區的企業，則視同境外註冊。

在徵稅方式上，草案取消了現行內資企業所得稅法關於「獨立經濟核算」的標準，納稅人範圍確定為企業和其他取得收入的組織，個人獨資企業和合夥企業不適用企業所得稅法。

這次的新稅法草案增加了多項反避稅手段，對這種境內企業、個人擁有或控制的、設在境外低稅地區的企業，草案規定，如果這些企業對利潤不作分配或者分配不合理，那麼利潤中歸中國居民企業的部分，將計入它的當期收入，防止有人利用國際避稅港將收入外移。